合伙企业的增值税和所得税问题

  合伙企业是企业组织形式之一，被许多金融类企业采用，其税收问题，一直是广大投资者关心也困惑的问题。潜江仁和会计培训学校基于《中华人民共和国合伙企业法》及税法的有关规定，分析合伙企业及合伙人的的增值税和所得税纳税义务，设立合伙企业对税收优惠的不利影响等问题。具体如下：

  一、《合伙企业法》有关规定

  二、合伙企业的增值税、所得税

  三、合伙人的增值税、所得税

  四、合伙人如何享受创投优惠政策

  五、创投企业个人合伙人“单算法”优惠

  六、合伙企业的税负损失

  一、《合伙企业法》有关规定

  为充分理解税法的有关规定，《合伙企业法》规定的下列问题，值得了解。

  （一）三类合伙企业

  合伙企业分普通合伙企业、有限合伙企业、特殊的普通合伙企业。区别在于合伙人承担债务的责任不同。

  1、普通合伙企业

  普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。

  2、有限合伙企业

  有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

  3、特殊的普通合伙企业

  以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。

  一个合伙人或者数个合伙人因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业的财产份额为限承担责任。非因故意或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

  （二）合伙人出资方式

  合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资。

  （三）合伙人转让财产份额

  除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。

  二、合伙企业的增值税、所得税

  合伙企业不是企业所得税纳税义务人，但可以是增值税纳税义务人。

  （一）合伙企业可以是增值税纳税人

  增值税条例头等条就是关于纳税人的定义：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

  合伙企业只要有上述行为，取得相应的收入，比如买卖股票、债券等金融商品，就产生增值税纳税义务。

  （二）合伙企业不是所得税纳税人

  《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号，以下简称159号文）再次重申，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

  也就是合伙企业既不是企业所得税，也不是个人所得税的纳税义务人。

  （三）如何理解“先分后税”

  合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。“先分”实际是分所得。“后税”由取得所得的合伙人缴纳所得税。

  “先分”的所得如何计算？

  由合伙企业按照有关规定，具体见财税[2000]91号文等相关规定，计算用于分配的所得。

  （四）所得如何分配？

  合伙企业按照下面的方法和顺序，确定“先分”的所得分配办法：

  1、按照合伙协议约定的分配比例。

  2、约定不明确的，按照协商决定的分配比例。

  3、协商不成的，按照实缴出资比例。

  4、无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均分配。

  如果合伙企业亏损，不得由合伙人弥补，只能分所得，不能分亏损。

  （五）不分也视同分配

  合伙企业生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得。

  也就是说，即使合伙企业不做实际分配，也视同合伙人取得所得。

  三、合伙人的增值税、所得税

  合伙企业合伙人的同一笔收入，增值税和所得税的处理是不一样的。

  （一）来自合伙企业的投资收益

  1、对个人合伙人股息单算单分

  根据《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号）的规定，“个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的股息红利所得，---计算缴纳个人所得税。”

  但需要特别指出的是，企业合伙人没有单算单分的规定，自合伙企业取得的来源是股息的收入，也没有比照股息收入，免征所得税的规定。

  2、不属于增值税征税范围

  合伙人来自合伙企业的投资收益，不属于增值税征税范围，没有增值税纳税义务。

  不属于增值税征税范围与免税不同，免税需要有明确的规定，如果有纳税义务，但没有免税的规定，就应该征税。尽管税法也曾经明确个别项目不征收增值税，但是，只要不符合征税的规定，即使没有明确的文件规定，也不征税。

  3、属于所得税应税收入

  合伙企业实行“先分后税”，合伙人来自合伙企业的投资收益，如果是企业合伙人，一律缴纳企业所得税。

  如果是个人合伙人，缴纳个人所得税。但是不同性质的收入，个人所得税的处理也不尽一致。

  （1）股息所得

  合伙企业自被投资企业取得股息，可以单独计算，单独分配，分给个人合伙人，按照股息所得，征收20%的所得税。

  但如果是法人合伙人，由于合伙人不是合伙企业的股东，法人合伙人取得的投资收益，不是股息，不能享受股息收入免征所得税的优惠。

  （2）其他所得

  如果合伙企业分给合伙人的不是股息，则个人合伙人按照个体户生产经营所得，计算缴纳个人所得税，适用较高35%的税率。

  法人合伙人则直接并入所得税应税所得。

  （二）转让合伙企业权益

  合伙人转让合伙企业权益，增值税与所得税的处理也不一样。

  1、不属于增值税应税收入

  无论是个人合伙人还是法人合伙人，转让其持有的合伙企业权益取得的收入，不属于增值税应税收入，没有增值税纳税义务。

  2、属于所得税应税收入

  无论是个人合伙人还是法人合伙人，转让合伙企业权益取得的所得，需要按照财产转让所得，计算纳税。

  假定被转让的权益成本是100万，转让收入是300万，则转让所得是200万。

  四、合伙人如何享受创投优惠政策

  企业所得税法，对创业投资企业给予了税收优惠，合伙制创投企业，不是企业所得税纳税义务人，不能直接享受该优惠政策。但是有关财税法规，允许其合伙人享受类似的所得税优惠。

  （一）投资中小高新技术企业

  《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号，以下简称116号文）、《关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第81号，以下简称81号公告），明确了法人合伙人如何享受创投优惠。

  1、政策主要内容

  自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业，采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，其法人合伙人可按照投资额的70%，抵扣从合伙企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

  满两年必须是“双满”：一是2015年10月1日起，创投企业的实缴投资满2年；二是法人合伙人对该创投企业的实缴出资也应满2年。

  如果法人合伙人投资于多个符合条件的创投企业，可合并计算其可抵扣的投资额，和应分得的应纳税所得额。

  2、如何计算法人合伙人的投资额

  如何计算法人合伙人的投资额呢？按照创投企业对中小高新技术企业的实缴投资额，法人合伙人实缴出资占合伙企业全部实缴出资比例计算确定。

  举例说明如下：

  A公司是甲有限合伙制创投企业的合伙人，其实缴出资占全部实缴出资的30%，甲公司对未上市中小高新技术企业实缴出资1000万，满2年后，如何计算A公司可以抵扣的投资额和所得额？

  A公司可以抵扣的投资额=30%*1000*=300万

  A公司可以抵扣的所得额=300*70%=210万

  3、仅限法人合伙人

  需要指出的是，116号文允许享受投资抵免的合伙人，限于法人合伙人，个人合伙人不能享受。

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